政府财务报告相关知识问答（第三期）

1. 政府综合财务报告具体包括哪些内容？

答：政府综合财务报告具体内容包括以下四个部分：

一是导言。概述报告的编制依据、编制基础、主要内容、合并范围和合并方法等，对报表主要指标作概念性表述，对年度政府财务状况和运行情况作简要介绍，以增强报告的可读性和可理解性。

二是会计报表及附注。资产负债表重点反映年末政府整体财务状况，按照资产、负债和净资产分类分项列示。资产主要包括货币资金、应收及预付款项等流动资产，长期投资、在建工程、固定资产、公共基础设施等非流动资产。负债主要包括应付短期政府债券、短期借款、应付及预收款项等流动负债，应付长期政府债券、长期借款、长期应付款等非流动负债。净资产为资产与负债的差额。收入费用表重点反映政府整体年度运行情况，按照收入、费用和盈余分类分项列示。收入主要包括税收收入、非税收入、事业收入、投资收益、政府间转移性收入等。费用主要包括工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、折旧费用、摊销费用、政府间转移性支出等。盈余为收入与费用的差额。报表附注重点对会计报表作进一步解释说明，具体包括会计报表编制基础、遵循的相关制度规定、会计报表包含的主体范围、重要会计政策与会计估计变更情况，报表中重要项目明细信息及说明等。

三是财政经济分析。重点包括政府财务状况分析、政府运行情况分析、财政中长期可持续性分析。其中：政府财务状况分析主要分析政府资产和负债总体规模及构成，资产负债率、流动比率等财务状况主要指标，反映政府债务风险、偿债能力。政府运行情况分析主要分析政府收入和费用总体规模及构成，收入费用率、税收收入比重等运行情况主要指标，反映政府自给能力、财政运行稳健程度。财政中长期可持续性分析主要基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势等。

四是财政财务管理情况。重点包括政府预算管理情况、政府资产负债管理情况、政府收支管理情况。政府预算管理情况主要反映财政部门在加强预算管理和推动预算绩效管理提质增效等方面所做的工作及成效。政府资产负债管理情况主要反映企业国有资产、金融企业国有资产、行政事业性国有资产和国有自然资源资产等四大类国有资产管理工作开展情况及成效，国债和地方债发行管理工作开展情况及成效。政府收支管理情况主要反映财政部门围绕贯彻落实党中央、国务院关于财政政策的决策部署，加强政府收支管理工作情况及成效。

2.编制本级政府综合财务报告时，应合并哪些主体？

答：政府综合财务报告的会计报表属于合并会计报表，合并的主体主要包括两类：一类是资金主体，具体包括本级政府财政管理的一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等各项资金，以及土地储备资金等。另一类是机构主体，具体包括本级政府所属各部门。

国有企业不属于政府综合财务报告的合并主体，但政府在国有企业中持有的股权（即享有的权益）是政府的一项重要资产，通常应在政府综合财务报告资产负债表中“长期投资”项目反映。

3.政府综合会计报表的具体编制方法是什么？

答：编制政府综合会计报表时，首先要收集汇总被合并主体的财务信息。本级政府所属各部门的财务信息反映在各部门财务报表；本级政府财政管理的一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等各项资金的财务信息反映在财政总会计报表；土地储备资金的财务信息反映在土地储备资金财务报表；政府在国有企业中享有的权益信息反映在国有企业财务会计决算报表。因此，要汇总本级政府各部门财务报表、财政总会计报表、土地储备资金财务报表等被合并主体报表。其次，在汇总各类报表数据基础上，对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间的经济业务或事项进行抵销。再次，对会计账簿相关数据不符合权责发生制原则的，按照相关报告标准进行调整，并编制调整分录。比如，对于未在财政总会计报表中反映的政府股权投资、投资收益等，暂按权益法从国有企业财务会计决算报表中取得相关数据纳入政府综合会计报表。最后，分别计算出资产、负债、收入、费用等抵销调整后的各报表项目金额，据此生成政府综合会计报表。

4. 政府综合会计报表附注中需要说明的其他事项具体包括哪些？

答：政府综合会计报表附注中需要说明的其他事项主要包括以下内容：一是本级政府社保基金情况。以表格方式按社保基金种类,分别列示社保基金的收入、支出及结余情况，披露本级政府年末社保基金专户资金余额（年末存款余额）。二是资产负债表日后重大事项。三是政府部门管理的公共基础设施、文物文化资产、保障性住房、自然资源资产等重要资产的种类和实物量等相关信息。四是在建工程中土地收储项目名称及面积等情况。五是或有事项。披露政府或有事项的事由和金额，如担保事项、未决诉讼或仲裁、承诺（补贴、代偿）、救助等，若无法预计金额应说明理由。六是资产负债表项目年初数调整情况。七是其他未在报表中列示但对政府财务状况有重大影响的事项。

5. 编制本级政府综合财务报告时，若合并主体范围上下年度无变化，是否需在会计报表附注中进行相应说明？

答：政府综合财务报告会计报表附注中应披露会计报表包含的机构主体和资金主体，以及变动情况。若合并主体范围上下年度无变化，也应在报表附注部分单独作如下说明：“与上年相比，会计报表包含的主体范围无变化”。

6.政府综合会计报表附注中应包括哪些明细表？

答：政府综合会计报表附注至少应包括19种明细表。其中，资产类明细表12种，具体包括货币资金明细表、应收及预付款项明细表、一年内到期的非流动资产明细表、长期投资及投资收益明细表、应收转贷款明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、公共基础设施明细表、政府储备物资明细表、保障性住房明细表、PPP项目资产净值明细表。负债类明细表5种，具体包括应付及预收款项明细表、一年内到期的非流动负债明细表、应付长期政府债券明细表、应付转贷款明细表、长期借款明细表。收入、费用类的明细表2种，政府间转移性收入明细表和政府间转移性支出明细表。上述明细表根据管理需要，从不同维度反映更细化的信息，有利于信息使用者对政府财务状况和运行情况进行穿透分析。

7.政府综合财务报告的货币资金明细表反映什么信息？

答：货币资金明细表列示货币资金的具体构成，包括库存现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款和其他货币资金。其中，国库存款、国库现金管理存款和其他财政存款主要为财政总会计核算事项；库存现金、银行存款和其他货币资金为各行政事业单位会计核算事项。通过该明细表，可以分析出政府财政和政府各部门分别持有货币资金量及其占整个政府资金的比重，从而判断政府货币资金的集中程度，以及紧急情况下政府动用资金的能力。

8.政府综合财务报告的应收及预付款项明细表反映什么信息？

答：应收及预付款项明细表按债权主体（即发生应收及预付款项的主体）列示，能反映应收及预付款项在政府各部门的具体分布情况，有利于发现哪些部门应收及预付款项较多，需重点关注，从而延伸到部门单位财务报告进行穿透分析。

9.政府综合财务报告的一年内到期的非流动资产明细表反映什么信息？

答：一年内到期的非流动资产，指政府持有的将于1年内（含1年）到期或变现的非流动资产，具体包括1年内到期或变现的长期投资、应收转贷款等。该明细表首先按主体分别列示政府财政持有的资产情况和政府部门持有的资产情况；其次对于政府财政持有部分，重点列示1年内到期的应收地方政府债券转贷款、1年内到期的应收主权外债转贷款。

10.政府综合财务报告的长期投资及投资收益明细表反映什么信息？

答：长期投资及投资收益明细表主要按投资对象列示明细，包括对企业股权投资、对投资基金股权投资、其他股权投资和债券投资，有利于对比分析政府不同投资对象的投资规模和投资收益变动情况，评价投资绩效，为相关决策提供信息支持。

11.政府综合财务报告的应收转贷款明细表反映什么信息？

答：应收转贷款明细表主要按转贷对象分别列示应收地方政府债券转贷款和应收主权外债转贷款的明细信息，有利于了解本级政府通过转贷形成的债权分布情况。

12.政府综合财务报告的应付及预收款项明细表反映什么信息？

答：应付及预收款项明细表按债务主体（即承担应付及预收款项的主体）列示，反映应付及预收款项在政府各部门的具体分布情况，有利于发现哪些部门因从事经济业务活动形成的欠债较多，需重点关注，从而延伸到部门单位财务报告进行穿透分析。

13.政府综合财务报告的应付转贷款明细表反映什么信息？

答：应付转贷款明细表主要从两个维度分别反映明细信息。一是按照转贷款的种类反映应付地方政府一般债券转贷款、应付地方政府专项债券转贷款，和应付主权外债转贷款情况；二是按照转贷款的到期期限反映明细，以便于更好了解此类负债的到期期限结构，合理安排偿债计划。

14.政府综合财务报告的长期借款明细表反映什么信息？

答：长期借款明细表主要从三个维度反映明细信息。一是按照长期借款的发生主体列示明细，以便了解具体是哪个部门形成的借款，方便管理。二是按照借款对象即债权人列示明细，借款对象一般为金融机构（银行）等，有利于掌握债权人的分布情况。三是按照借款到期期限分别列示明细，利于合理安排偿债计划。

15. 政府综合财务报告中，财政专户资金应该在哪里列示？

答：根据预算法实施条例规定，财政专户是指财政部门为履行财政管理职能，根据法律规定或者经国务院批准开设的用于管理核算特定专用资金的银行结算账户。财政专户资金应当由本级政府财政部门纳入统一的会计核算，并在预算执行情况、决算和政府综合财务报告中单独反映。政府综合财务报告的“货币资金明细表”中单独列示“其他财政存款”，反映财政专户资金年末余额情况（不包含社保基金专户资金余额）。报表附注“需要说明的其他事项”中单独披露本级政府年末社保基金专户资金余额。

16. 政府综合财务报告财政经济分析应重点关注哪些内容？

答：政府综合财务报告财政经济分析以政府综合财务报表为依据，结合宏观经济形势,分析政府财务状况、运行情况,以及财政中长期可持续性等。主要包括以下内容:

（一）政府财务状况分析。

1.资产情况。分析政府资产总额变化情况及原因;重点分析政府资产的构成及分布,对于货币资金、应收及预付款项、长期投资、固定资产、在建工程、公共基础设施、政府储备物资、保障性住房等重要项目,分析各项目比重、变化趋势以及对于政府偿债能力和公共服务能力的影响等。

2.负债情况。分析政府负债总额变化情况及原因；重点分析政府负债规模及结构,分析各项目比重以及变化趋势等。

3.净资产情况。分析政府净资产总额变化情况及原因。

4.财务状况指标分析。通过政府资产负债率、现金比率、流动比率等指标,分析政府财务风险及可控程度,需要采取的措施等。

（二）政府运行情况分析。

1.收入情况。分析政府收入总额变化情况及原因;重点分析政府收入规模、结构及来源分布、重点收入项目的比重及变化趋势,特别是宏观经济运行、相关行业发展、税收政策、非税收入政策等对政府收入变动的影响。

2.费用情况。分析政府费用总额变化情况及原因；重点按照经济分类分析政府费用规模及构成,特别是政府投融资情况对政府费用变动的影响等。

3.运行情况指标分析。运用政府收入费用率、政府自给率、税收收入比重等指标,分析政府财政财务运行质量和效率。

（三）财政中长期可持续性分析。

基于当前政府财政财务状况和运行情况，结合本地区经济形势、重点产业发展趋势、财政体制、财税政策、社会保障政策、通货膨胀率等，全面分析政府未来中长期收入支出变化趋势、预测财政收支缺口等。

17.县级政府编制综合财务报告时，如何合并乡镇财务报告？

答：宪法规定，县级以上的地方各级人民代表大会设立常务委员会。按照预算法规定，各级政府综合财务报告报本级人大常委会备案。鉴于乡镇无人大常委会，县级政府备案的政府综合财务报告应当包括所属乡镇及其部门。关于合并方式，由于各地乡镇财政管理模式不同，操作指南所设计的两种方式均适用。一种是合并部门财务报告方式，将乡镇作为县级预算单位，先编制部门财务报告，再合并编制县级政府综合财务报告；另一种是上下级政府合并方式，由乡镇编制政府综合财务报告，再并入县级政府综合财务报告。各地可结合本地实际管理情况自行选择。