一、部门决算审核的重要意义及主要内容

（一）部门决算审核的重要意义

党的二十大报告从战略和全局的高度，提出“健全现代预算制度”。党的二十届三中全会强调健全预算制度，要求提高预算管理统一性、规范性。部门决算是预算管理的重要内容，在部门“预算编制→预算执行→会计核算→决算报告”管理链条中处于收官环节，是对部门年度预算编制和预算执行工作的综合反映。部门决算审核作为决算管理工作的重要抓手，其重要作用体现在多个方面。

1.从国家治理层面看，强化部门决算审核及其反馈运用，健全财会监督体系，推动构建完善综合统筹、规范透明、约束有力、讲求绩效、持续安全的现代预算制度，对推动国家治理体系和治理能力现代化，促进政务公开、廉洁政府建设具有重要意义。

2.从部门监管层面看，通过对预算单位会计信息真实性、完整性的监督，使决算更加真实反映各单位履行公共服务职责和对国家重大方针政策的贯彻落实情况，对促进各单位按照规定使用预算资金，建立健全财务制度和会计核算体系，健全内部控制机制具有积极意义。同时，决算审核评价结果可以作用于预算编制，有利于推动各单位预算管理水平的提升。

3.从社会公众角度看，部门决算是社会公众了解预算单位财务收支状况和业务工作的基础资料。随着新预算法和政府信息公开条例等法律法规的实施，部门决算公开力度越来越大，加强决算审核可以对一些不规范或不合理的数据进行合理及时的修正，避免引起社会公众的质疑。

4.从预算单位内部管理看，部门决算是预算单位年度预算执行的总结性文件，具有反映功能、分析功能、监督管理功能。根据对决算审核结果的有效分析和运用，可以为单位下一年度财政预算资金的有效合理安排提供充分依据，也可以对单位加强内部管理、进行管理决策提供重要参考。

（二）部门决算审核及其运用的主要内容

部门决算审核是对预算编制、执行、会计核算和决算编制以及财务管理工作的全面检验，主要是对预算单位部门决算账表一致性、预算单位会计核算、预算执行情况、部门决算填报情况以及执行财经法规政策等财务管理方面的检查，包括政策性审核、规范性审核、完整性审核和技术性审核，对提高部门决算信息质量，发挥部门决算在财务管理、考核评价中的作用具有重要意义。审核内容主要包括：审核决算编制范围是否完整，是否有漏报和重复编报情况；审核决算报表是否合规、准确、完整；审核报表说明和决算分析是否符合决算编制规定。

在实践中，基层预算单位在全面清理核实收入、支出、资产、负债并办理年终结账的基础上编制决算，按照预算管理关系逐级上报主管部门，各级主管部门对所属单位决算进行审核汇总，以保障中央部门决算编报质量，为中央部门决算批复、公开工作打好基础。

决算审核结果运用的本质是形成运用机制及执行监督体系，将审核结果转化为对本单位预算编制、执行及财务管理的完善和促进，从而发挥决算服务决策、促进管理的职能作用。

          二、部门决算审核及结果运用现状

某中央二级预算单位认真贯彻落实主管部门关于部门决算各项工作部署，实行独立编制、逐级审核、层层上报的编审模式。年度终了，各下属单位以财务核算数据为基础，分别编制部门决算报表，经层层汇总、审核后报送主管部门，最终上报财政部，形成五级预算编报单位为主线，各级预算单位分级管理的点线结合、纵横相连的编审模式。经梳理分析，某中央二级预算单位及其下属单位近三年决算审核主要存在以下几个方面的问题。

（一）决算报告编制环节存在的问题

1.基础数据填报不准确。跨部门填报数据不一致，如人事部门提供的基本数字表中没有退休人员，但是支出决算明细表中有退休费支出；部门决算与预算编制、决算批复数据不一致，收入支出决算总表年初结转和结余预算数与二下批复数不符。

2.预算执行不规范。部分科目和支出功能分类超预算列支；财政拨款经费支出相互挤占，如人员经费与公用经费、住房公积金与购房补贴等不同支出功能分类之间相互挤占。

3.会计核算不规范。部分经济分类科目列支不准确，如“其他资本性支出—其他”列支办公设备购置；直接冲减当年支出而未在以前年度损益调整中核算，如预算支出相关信息表负债信息中应付职工薪酬为负数。

4.决算分析不深入。决算分析内容与财政要求不符，如缺少当年预算执行及绩效管理中存在问题、原因及改进措施；说明事项不清晰、不明确，如货币资金组成分析、政府采购事项不详尽；未细化构成内容，其他项金额占比过大（超过总科目的30%），如收入科目中“其他收入—其他”、支出科目中“交通运输支出”中“其他公路水路运输支出”、经济分类中“其他商品服务支出”金额较大。

（二）部门决算审核与分析评价中存在的问题

1.审核工作流程不规范。部门决算审核工作环节繁杂，审核过程中涉及的信息量和工作量大，而预算单位往往未按照不相容岗位分离原则分别设置决算编制和决算审核岗位；审核时间紧，未充分发挥审核作用，如决算分析体例和内容与财政要求不符，汇总单位仍按照基层单位体例填报。

2.审核要点把握尺度不一致。不同层级的审核人员专业背景不同、对审核标准的理解深度不同，审核过程中控制尺度不一致难以保持审核结果的一致性。

3.技术手段及工作机制不完善。目前部门决算审核在准备、实施、报告阶段都还没做到规范化、标准化、精细化。决算编制系统不能完全审核出报表之间的勾稽关系，还需要大量的人工审核，审核工作的质量无法得到保障，审核风险得不到有效控制。

（三）部门决算审核与分析评价结果运用环节存在的问题

1.审核反馈机制不健全。当前决算审核工作尚未建立反馈机制，上级审核部门仅反馈下级编报单位决算审核发现问题，未明确下达整改意见以及要求，也未反馈其他同类单位决算审核发现的问题，不利于下级编报单位引以为戒，导致同类问题在不同单位中重复发生。

2.审核发现问题整改不到位。有的单位对于审核反馈的问题只是简单记录或直接修改决算报表，未结合发现的问题由表及里，深层次分析问题产生的原因，并进行整改优化，后续整改工作进展缓慢或推进受阻，未建立整改长效机制，导致部分问题改而又犯。

3.审核结果运用不充分。目前部门决算审核结果只是用来保证各级预算单位决算报表合规、准确、完整，满足部门决算信息质量需要，造成了实质上审核资源的浪费。如编报单位没有将决算审核结果有效运用于预算编制、强化内部控制等方面，上级主管部门和监管部门没有将决算审核结果有效运用于预算安排与财会监督等领域。

三、问题发生的原因分析

（一）决算工作重视程度不够

部门决算实行分别编制、逐级审核、层层上报的编审模式，报表编制涉及单位多、内容广，普遍认为部门决算是会计年度结束后预算执行结果的事后反映，对部门决算工作重视不够，直接体现在财务人员配备不足、决算编制工作往往由一人承担并兼任决算审核工作。工作量大且繁杂，编报人员对部门决算工作应付式完成，而且编报人员变动频繁，核算部门与业务部门衔接不畅，较大程度影响决算工作的质量。做好部门决算工作不仅需要了解会计制度、部门预算编制及管理制度、部门决算报表间勾稽关系，而且还要学习国有资产管理、业务管理制度等，这些都对单位决算编报人员提出了更高的要求。

（二）跨部门协同配合不足

部门决算报表包括单位人员、资产、采购及预算等数据，部门决算报表数据中的问题可能存在于预算编制、预算执行、会计核算、资产管理、政府采购管理各个环节。决算数据和预算数据、？其他相关报表在数据共享方面的应用不强，缺乏明确的顶层设计来保证相关报表的口径及关联性，？使得在编制决算报表时，？难以有效地联合、？对比，？增加了编报的难度和复杂性，导致各环节相关数据分离。

（三）审核要点不一致、审核流程不规范

从制度层面来看，目前的部门决算申报系统含有自动校验功能，但校验的数据细化程度不足，审核逻辑简单，仅能对部门决算不同报表间前后数据的一致性和汇总数据进行简单校验。决算报表中只能反映支出经济分类科目的执行数，不能与预算数进行勾稽关系的追溯复核，更无法和财务报告、国有资产报告等其他报表进行交叉比对，从而出现部门决算数据和其他报告相关数据不一致的情况。

从执行层面来看，各级单位每个编审人员对决算工作的认识、编制口径的理解、问题的判断把握能力不同，编审中的标准同一性不足；现阶段决算审核多是脱离账簿就表审表，账表一致性只是通过事后的核查来抽样了解，编审中的客观真实性不足。同时，由于有经验的决算人员较少，单位内部复核和部门集中会审不够充分全面，仅仅能保证决算数据通过系统审核和对特别重要数据的复核，难以对当年决算的收入支出合理性、真实性及是否漏报错报等问题进行深入的审核。

（四）预决算编制时间衔接不畅

部门决算和部门预算编制存在时间差。例如，2024年5月完成2023年度部门决算汇审，此时2024年预算执行已将近过半，审核发现的部分问题难以在2024年预算执行中进行整改，导致在2024年部门决算审核时同样的问题可能再次出现，需待2025年度部门预算编报时进行纠正，部门决算审核发现问题对于年度预算编制的指导和参考作用存在一定的时间滞后性。

（五）尚未建立全面规范的大数据分析体系

目前部门决算仅能进行一些常规分析，如针对财政拨款收支余额规模变化及结构情况、预决算差异情况、资产变动及结构、人员变动及结构情况分析等进行分析，受决算数据信息量及分析工具限制，全面规范的大数据分析体系尚未真正建立，对非财政拨款收支结余分析不足，对单位自有资金及财政拨款不能很好地运用。由于数据分析基础条件偏弱，数据质量无法得到保证，较难形成有价值的部门决算分析结果。

四、健全部门决算审核反馈运用机制的建议

（一）以预算管理一体化系统为依托，推动部门预决算闭环管理

财政部门应强化预算管理一体化系统功能，将基础信息管理、项目库管理、预算编制、预算批复、预算调整和调剂、预算执行、会计核算、财务报告和决算8个业务模块相联系。从报表编制角度，决算可以自动提取预算编制、预决算批复等关联数据，减少人工填报错误，强化预算约束。在会计核算中对于某科目预算差异率达到一定比例，以及某单项科目支出占比超过一定比例，系统予以自动提示，避免超预算执行，为提高部门决算编制质量奠定基础。

各预算单位应牢牢树立预决算一体化管理的理念，针对决算审核反馈的问题，将管理工作拓展到政策制订、预算编制和执行、会计核算等各个环节，打通“预算→执行→决算”的管理链条，在编报决算时能够更加注重预算的执行情况和实际效果，决算编报更加科学合理，进而提高预算编制质量，实现预决算闭环管理（见图1）。

（二）以“实时决算”为方向，实现预决算编制的有效衔接

财政部门应建立部门决算指标分析体系，公开审核要点，细化审核公式解释说明（包括公式解释及相关规定、常见问题、修改建议等），完善审核流程，规范审核程序，具体包括编制编审工作手册和完善对账内容及机制。

各预算单位利用信息技术的发展和清晰的审核规定，实现从核算到决算的自动提取数据信息，减少决算编制中的人为调整，加强会计核算的规范性，进而提高决算数据质量与编审效率。逐步打通预算编制、国库集中支付、会计核算、决算之间的壁垒，实现财政财务管理系统的共享共通，实现一笔资金从预算下达、执行、会计核算到决算的全流程自动化及逆向追溯查询，使“实时决算”成为可能。部门决算可实时反馈运用于部门预算编制，进一步开拓部门决算审核及结果运用的新方向。

（三）以业财融合为抓手，完善单位内部控制管理

各预算单位应以业财融合为抓手，充分运用决算审核反馈结果，强化跨部门协同，注重决算管理与预算、资产、采购、绩效等业务融合，持续加强单位内部控制建设，进一步优化重点领域、关键岗位的经济和业务活动运行流程，将内部控制制度嵌入管理会计信息系统，进行生产要素重塑，打造“人+机器+数据”的全新管理会计信息系统，实现“管理制度化、制度流程化、流程信息化”，实现事前监控与预警。

同时，将部门决算等相关审核规则移植到本单位的动态监控系统中，构建财会领域重大风险识别预警机制，不断强化动态监控能力，提高决算编制质量，推进决算分析评价反馈运用，推动财会监督与巡视巡察、审计监督贯通协调，切实提升监管效能，完善单位内部控制管理，进一步提高内部管理水平。

（四）以数据分析为动力，提高单位决策数据支撑力

各预算单位应深入挖掘预决算差异情况及原因，重点分析反映单位真实财经状况的非财政拨款结余等指标内涵，包括非财政拨款结余的总体规模及其增长趋势，各项收入来源对结余的贡献情况及其稳定性，评估结余资金的使用效率及其效益性，评估结余管理政策的合理性和有效性并提出改进建议。加强部门决算报告与政府财务报告的差异性分析，真实、完整反映会计信息。同时，借助BI、Python等工具，进一步梳理单位各业务流程节点，充分运用决算数据，设计原型、研究算法，运用机器学习、多元回归、神经网络等数智化模型建立预警机制，搭建实时分析报表、红绿灯预警、风险管控等模块。实时掌握各部门、各业务运转状态，辅助决策分析；自动将异常信息及时预警推送给相关责任人，及时采取应对措施，实现数字化管理，加速数字化转型，为领导提供决策支持，提升单位管理水平。