一、美国政府的基本概况

美国是一个典型的联邦制国家，有联邦政府、50个州政府和87000多个地方政府（指县、市级政府）。州政府和联邦政府之间有明确的权利划分，保持相对独立；州和州之间由于有各自的宪法，也保持相对独立；州以下的地方政府则实行较高程度的地方自治。从法律形式上看，联邦、州和地方政府都是相互独立的，不存在上下隶属关系，美国联邦政府对各州与地方政府没有管辖权。大部分的政府职能由市县级的地方政府承担，法律的执行、防火、公共教育以及水电等公共服务都由地方政府提供。州政府负责环保、道路养护和建设、大专院校管理以及其他责任。联邦政府负责国防、社会保障和其他一些活动。各州通过州立法机构的批准就可以借款筹资，而无须经过联邦政府立法机构。各州政府通常都直接向银行和公众借款。

美国政府这种相互独立的关系，使其制定一套能被各级政府所承认和接受的财务报告准则比较困难，因此，美国没有统一的政府会计，联邦政府与州和地方政府分别有由不同机构负责制定的，自己的政府会计准则。所以，美国出现的两个层次的政府会计是由美国的政治体制和政府结构所决定的。在美国，人们普遍认为，州和地方政府的活动与公民的切身利益更加相关，而且州和地方政府会计的内容，纳入了美国的注册会计师考试范围，因此，美国州和地方政府会计更为人们关注和熟悉。

二、美国政府会计管理与改革情况

（一）政府会计准则制定机构

美国的法律体系属于以习惯法为特征的海洋法系，即以少量的成文法为基础，由法庭加以解释，并建立大量的判例作为补充。因此，美国一般不通过立法对政府会计原则做具体规定，即使某些法律涉及到政府会计的要求，也只是原则性的规定，详细而具体的政府会计原则，一般由会计职业团体或各有关方面联合组成的专门机构主持制定，如前所述，美国联邦政府会计准则和州与地方政府会计准则分别由不同的机构负责制定。

1．联邦会计准则咨询委员会（FASAB）为联邦政府会计准则制定机构

联邦会计准则咨询委员会（FASAB）成立于1990年，由10名成员组成，其中3名来自联邦财政部、预算管理办公室（OMB）和审计总署（GAO），1名来自国会预算局，其余6名来自非政府的私人部门，委员会成员，由财政部部长、总统预算管理办公室主任和会计总署总审计长联名任命，该委员会的主要职能，负责制定联邦政府会计准则，为联邦政府部门服务。1990年至今，该委员会发布准则24个，在制定准则过程中都遵循公开举行会议、邀请利益相关者发表意见并提出看法等各种形式的交流、举行公众听证会听取口头意见等程序，其中，联邦财政部、预算管理办公室和审计总署三个部门在准则制定过程中均有一票否决权。

2．政府会计准则委员会（GASB）为州和地方政府会计准则制定机构

美国政府会计准则委员会（GASB）成立于1984年，主要负责制定州和地方政府会计准则。该委员会由7名成员组成，这些成员都是由美国财务会计基金会任命，且具有政府会计和财务知识背景，主席是全职人员，其他成员都是兼职，此外，还有30多名具体工作人员。自成立以来，政府会计准则委员会已制定了47项准则，其中第34号政府会计准则《州和地方政府财务报表及管理层阐述与分析》是政府会计准则委员会已发布的最重要的准则之一，提出了新的政府财务报告模式，即：要求州和地方政府同时编制基金财务报告和政府层面财务报告，政府层面财务报告要采用完全的权责发生制，以全面反映政府的资产、负债以及提供服务的实际费用（我们走访的美国第十大城市圣荷西市，是于2000年开始按照第34号准则要求编制完全的权责发生制财务报告）。

（二）政府会计改革

在美国政府会计改革过程中，联邦政府和州及地方政府分别经历了不同的独立发展过程，但又有着趋同的发展倾向。

1．州和地方政府会计改革

美国州和地方政府会计改革经历了相当长的时期。早在19世纪90年代至1920年（美国城市化发展时期），就有人提出将商业的会计程序和方法引入地方政府的财务管理中，建议采用权责发生制会计基础和复式记账法，通过政府资产负债表对政府运行能力进行衡量，人们将改善政府财务记录视为反腐败、完善公共管理和提高政府效率的有效途径。到20世纪30年代早期，美国开始陷入经济大萧条时期，一些地方政府无力偿债，地方政府会计准则问题开始受到重视，1934年，成立了全国地方政府会计委员会（NCMA），制定并发布了一些地方政府会计原则，提倡通过统一术语和账户结构来加强会计和预算制度的联系，强调预算、会计和财务信息的协调一致，并要求使用权责发生制会计，但并不要求对一般固定资产计提折旧。

70年代美国许多地方发生了财政危机，暴露出会计实践的薄弱环节，为此政府会计再次进行改革，与早期改革的重点放在法律合规性和财政管理方面不同，其主要目标放在体现政府对权益者的受托责任。1974年，美国全国政府会计理事会（NCGA）取代了全国地方政府会计委员会，开始负责制定和发布政府会计准则公告。为了提高州和地方政府会计质量，1984年财务会计基金会（FAF）同意成立了政府会计准则委员会（GASB），由其负责制定和发布政府会计准则，取代了全国政府会计理事会（NCGA）。

2．联邦政府会计改革

1949年，联邦政府曾被建议采用权责发生制，但没有采纳，20世纪30年代至90年代初，美国在联邦政府会计准则应是由行政部门（财政部或管理和预算局）来制定，还是由立法部门（会计总署）来制定一直存在争论。1990年，美国财政部、管理和预算局、会计总署达成共同组建联邦会计准则咨询委员会（FASAB）的协议，并规定联邦会计准则咨询委员会（FASAB）制定的联邦会计准则，须得到财政部、管理和预算局、会计总署同意后，方可公布实施。联邦会计准则咨询委员会（FASAB）在对政府会计信息和财务报告的使用需求进行研究的基础上，提出了联邦财务报告的目标并制定了报告模式，同时还强调要按定期的营运结果报告财务状况，主张实行权责发生制。

美国联邦政府会计改革晚于州和地方政府，但也经过几十年，联邦政府和州及地方政府的会计准则的主要方面趋同，最明显地表现是政府会计和财务报告目标从主要的预算执行工具转向政府向权益人说明其受托责任，以及要求采用权责发生制基础编制政府整体的合并财务报表。

（三）政府会计准则体系主要内容

1．联邦政府会计准则体系主要内容

联邦政府会计准则是通过联邦会计准则咨询委员会公告形式发布的。联邦会计准则咨询委员会发布的公告有概念公告、准则公告、技术公告和解释公告4种。其中概念公告主要是提供概念性框架，为制定准则提供基础和方向，技术公告和解释公告是补充和完善准则。已发布的概念公告主要是对联邦政府财务报告的目标，会计报告的主体和管理讨论与分析等基本问题给予明确的规定。迄今为止，联邦会计准则咨询委员会共发布了4个概念公告，26个准则公告，涉及到政府会计信息的许多方面。

准则对政府收入和支出的确认进行了明确规定，政府支出确认采用修正的权责发生制，收入确认则采用修正的现金收付制。收入确认的时点仅限于财务报告实体具有明确可辨认、依法可要求偿付现金或其他资产的权利时，即当收现可能性相当高且金额可合理估计时才能确认为收入，政府是通过准则规范向公众定期披露综合的财务信息。

联邦会计准则咨询委员会（FASAB）要求，联邦政府财务报告从四个目标出发即：一是促进政府收支遵循预算及相关法规；二是帮助报告使用者评估报告主体所提供的服务努力程度、成本及成果，并说明提供服务有关的融资情况，主体的资产和负债管理；三是帮助报告使用者评估政府当期投资及运营对国家的影响，并充分反映政府财务状况的变化及未来可能的变化；四是帮助报告使用者了解政府财务管理系统与会计管理控制是否适用。同时要求报告主体须符合以下标准：能负责控制及分配资源，能有产出或结果，能执行预算，能对该主体的绩效负责。还要求联邦政府在其财务报告中应提供管理讨论与分析，以协助报表使用者了解其作用与绩效。管理讨论与分析部分应说明报告主体的使命、组织结构、营运目标，以及主体的工作业绩和指标完成情况；报告主体的财务现状及其成因，以及与以前年度财务状况、预算、长期计划之间的重大差异；报告主体的系统控制及法律遵循情况；目前已知风险、不确定性事件及未来发展趋势对报告主体的影响。由此可见，联邦政府会计准则公告体现了以充分反映联邦政府的业务情况，满足外部信息使用者和内部管理者信息需要为财务目标的特点。

2．州和地方政府会计准则体系主要内容

州和地方政府会计准则体系也包括概念公告、准则公告、技术公告和解释公告4种，此外还有问题和解答的特殊报告。其中概念公告旨在提供解决问题的指引，技术公告是指出没有被目前准则所涵盖的争议部分，提供在特殊环境下会计事项的处理。政府会计准则委员会（GASB）先后发布了2个概念公告，第一个概念公告建立了州和地方政府的外部财务报告目标，第二个概念公告为服务绩效报告标准提供了框架。州和地方政府财务报告的目标与联邦政府财务报告目标类似，一是要反映政府的受托责任和活动；二是帮助使用者评估政府运营绩效；三是帮助使用者评估政府提供的服务结果及其服务能力。

服务绩效报告的目的在于：加强政府实体使用资源的责任心；以绩效评价既定目标的实现情况，激励工作人员；激励公众关注政府服务的质量；对政府施政计划的资源需求及价值提出解释，为编制预算奠定基础；将公共政策的讨论重点集中在各计划结果上；通过绩效评价改进政府施政计划。政府绩效是通过三种指标进行衡量：一是提供服务所使用的资源成本及非财务资源来衡量服务努力程度；二是产出（所提供服务的数量）及结果（服务的结果）来衡量成果；三是每单位产出的成本或成本效果分析来衡量服务努力程度及成果间的关系。

美国州与地方政府会计准则是一个内容较为完整、详细的体系，其中涉及很多具体问题的会计处理规范，如市政固体废物处理场关闭和后续成本处理、带薪休假、提前还款、融券交易、风险融资等。

（四）美国政府财务报告

1．联邦政府财务报告

美国联邦政府各部门在每个财政年度结束时，都编制以权责发生制为基础的财务报告，并提交给联邦财政部，由财政部按照联邦政府会计准则的规定进行汇总，编制以权责发生制为基础的联邦政府年度综合财务报告。从2004年开始，各部门的财务报告须经过外部审计后，才能提交财政部，以便编制更加准确的政府年度综合财务报告。此外，联邦各部门每月还要向财政部提交以收付实现制为基础的报告，反映各部门的收入和支出情况。

美国联邦政府年度综合财务报告主要由文字说明和财务报表两大部分组成，其中财务报表是年度综合财务报告的核心部分。美国联邦政府财务报表主要包括：资产负债表、净成本表、营运和净额变动表、统一预算和其他业务现金余额变动表、净营运成本与统一预算盈余（或赤字）调整表。资产负债表主要反映联邦政府的资产和负债的相关信息。该表中的资产是以历史成本计价，而不采用市场价值，政府拥有的一些特殊资产、负债，如国防资产、社会保险等不在报表中列示；净成本表由经营的总成本、收入和净成本三大项目构成。该表中的收入是指政府向非政府机构提供产品或服务，从交易中获得的收入，这笔收入来自非政府机构，总成本与收入相抵，剩余的净成本由政府从税收资金中拨款；营运和净额变动表主要列报联邦政府的收入、净营运成本、净额增加数、期初净额和期末净额，从而反映联邦政府的经营成果及净额变动情况。该表中的收入主要是指政府行使职权向公民或商业企业征收税款取得的收入，这部分收入包括税收、关税、罚款和处罚性收入等；净营运成本与统一预算盈余（或赤字）调整表主要是反映从净营运成本向统一预算盈余（或赤字）的调整情况。该表中的净营运成本是以权责发生制为基础的数据，而预算盈余（或赤字）是以收付实现制为基础的数据；统一预算和其他业务现金余额变动表主要是反映每年统一预算盈余（或赤字）与联邦政府现金余额变动以及公债之间的关系。

2．州政府财务报告

州政府综合年度财务报告主要包括三部分：介绍部分、财务部分和统计部分。介绍部分包括序言、目录表以及其他介绍内容。财务部分包括管理当局的讨论和分析、基本财务报表。其中管理当局的讨论和分析是指由管理当局提供的客观的、结构化的属于“必要补充信息”的陈述报告，分析当年发生的主要事件以及州和地方政府年末的财务状况。

基本财务报表是财务报告的核心部分，包括政府层面财务报表、基金财务报表和财务报表附注。政府层面财务报表是按完全的权责发生制基础编制的，提供的是将政府作为一个整体的信息，反映政府的全部经济资源，包括长期资产和长期负债，具体包括净资产表和业务表两种报表。基金财务报表是按修正的权责发生制基础编制的，是将政府作为各个独立基金的集合，单独提供主体政府的主要基金的信息，汇总反映非主要基金的信息。按照不同类型的基金分别提供政府基金财务报表、权益基金财务报表和信托代理基金财务报表。其中政府基金财务报表有三种，分别是资产负债表、收入支出和基金余额变动表、收入支出和基金余额变动比较表——预算数和实际数（该表也可以作为必要补充信息提供）；权益基金财务报表包括资产负债表、收入费用和基金净资产变动表、现金流量表；信托代理基金财务报表包括信托代理净资产报表和信托代理净资产变动表。财务报表附注主要提供管理当局讨论与分析以外的其他必要补充信息，包括政府会计准则委员会要求的关于养老金计划、基础设施状况和风险管理方面的信息。统计部分包括10年左右的统计数据表（例如，按来源划分收入，按职能划分支出的信息）以及经济和人口信息等。

三、美国政府会计的特点

（一）美国政府会计实行基金会计体系

基金会计是美国政府会计最具特殊性之处，美国政府会计系统是以基金为基础来组织和运行的，通过基金确定会计处理、报告的主体边界及范围划分。政府会计准则委员会指出，基金是指按照特定的法规、限制条款或期限，为从事特定活动或达到某种目的所分离形成的，依靠一套自身平衡的科目记录现金及其他财务资源，以及相关负债和剩余权益或余额及其变动情况的一个财务与会计主体。从会计和财务管理的角度看，每一基金都是一个独立会计主体，都拥有一套独立的会计账户，独立于其他基金和非基金账户而发挥作用。一个政府部门是一些不同种类和相同种类基金会计主体的组合体。

美国州和地方政府使用基金的分类，按照资源性质、用途以及管理特点分为政府、权益和信托基金三类。政府基金（主要是指税收收入和非税收入等，与我国的政府性基金不同）核算的内容是，可支用普通政府财务资源的来源、使用和余额；权益基金核算的内容是，政府持续性的商业组织和活动，包括与这些商业组织和活动有关的资产、负债、权益、收入、费用和基金间转账支付；信托基金核算的内容是，政府为其他方利益，以信托或代理方式持有的资产。政府基金按其财务资源的使用目的不同又分为普通基金、特种收入基金、资本项目基金、偿债基金和永久基金五种。权益基金按照其服务对象不同，分为企业基金和内部服务基金两种。在通常情况下，企业基金的主要服务对象是一般公众，内部服务基金的主要服务对象则是政府的其他部门或机构。

（二）不同类型基金会计核算基础不同，会计计量重点不同

政府基金主要是核算普通政府活动，即政务活动（例如消防、公安）中可以支用的流动资产、相关负债、净资产变动及余额。政务活动的两个主要收入来源，分别是税收和政府间收入，绝大多数的州和地方政府的政务活动是靠税收来提供资金的。此外，从上一级政府获得补贴或补助也是州和地方政府的一项重要收入来源。联邦政府每年向州和地方政府提供几十亿美元的资金，各州也向其下属的地方政府提供额外的资金。按用途分配资源、控制普通政府活动的核心在于获得使用可支用的财务资源，因此政府基金会计的计量重点是当期财务资源，那些不会增加当期财务资源和运用当期财务资源的交易事项不在政府基金会计核算范围内。政府基金的会计等式为：流动资产-流动负债=基金余额。政府基金确认收支采用修正的权责发生制，即在付出现金和短期负债增加时确认支出，在政府的权利成立（如发生应税业务）时确认收入（以可获得和可计量作为标准）。

权益基金主要是核算政府商业型活动（例如，公用事业、公交系统）中的收入、费用、资产、负债和权益。权益基金会计等式是：流动资产+非流动（包括资本）资产-（流动负债+长期负债）=净资产。由此可见权益基金会计的计量重点是经济资源，因此它适用的公认会计原则多数是与私营企业相类似，采用的会计核算基础是权责发生制。

（三）普通政府资本资产和长期负债采用非基金账户核算

美国政府会计中对普通政府资本资产和长期负债的核算，不是通过政府基金账户，而是采用非基金账户核算。政府基金会计等式中，没有包括普通政府活动中的资本（固定）资产和长期负债（债务）。但在实际的普通政府活动中，经常要使用数额巨大的资本资产，并且也会产生数额巨大的负债。政府的资本（固定）资产是指与权益基金或信托代理基金无关的，不在权益基金或信托代理基金内核算的其他一切资本资产，可见，它们不是政府基金支出可支配的财务资源。同样，未到期的普通长期负债，如果与权益基金或信托代理基金无关（因此，不在权益基金或信托代理基金内核算），在没有到期之前，是不需要政府基金支出的，也就不需要使用财务资源，因此，对普通政府资本资产和长期负债的受托责任，是通过设立单独的非基金账户来反映。这些非基金账户不属于基金，因为它们不核算可支用的财务资源和相关的负债，而是普通政府资本资产和长期负债的自我平衡的会计记录体系。普通资本资产和长期负债非基金账户的会计等式为：资本（固定）资产-未到期的长期负债=净资产-投资于普通资本资产，可见非基金账户并不核算可支用的净财务资源的来源、使用和余额，而核算普通政府资本资产和未到期的长期负债，因此，非基金账户的变动并不会直接影响政府基金的经营成果。

（四）预算会计和报告是美国政府会计的重要组成部分

政府会计准则委员会在其原则公告中强调了预算、预算控制和预算受托责任的重要性，指出每个政府单位都应采用年度预算；会计系统应该提供适当的预算控制基础；提供预算比较报表以及综合年度财务报告。同时要求预算比较报表的内容要包括：初始预算、报告期的最终预算、以预算基础计量的财务资源的实际流入、流出和余额。可见，预算会计控制以及受托责任是美国政府会计和财务报告的主要内容。

美国政府会计系统除了按公认会计原则进行报告之外，还应在会计系统内实现预算控制，反映对相关法律和合同（如年度经营预算）的执行情况。为此，美国在政府基金的总分类账中设置了预算账户，并且还按照依法通过的预算的详细程度，分别根据收入来源和支出类别建立明细分类账。并要求预算账户包括 “预计收入”和“拨款” 两类账户，分别用于记录本年的所有预计收入和拨款实际情况，以提示政府避免无意超支。在美国，绝大多数政府在日常核算中以预算基础进行会计记录，目的是便于预算控制和编制中期和年度预算报告，然后在年末把账户调整到权责发生制基础，用于对外报告。所以，美国预算会计是预算作为会计系统不可分割的一部分，预算一经批准在会计系统就有所记录，这样，便于政府随时了解与掌握执行情况与预算的差别，更好地实施预算控制。

（五）美国政府会计有强大信息系统支撑

美国是一个信息化程度高度发达的国家，其政府会计管理也离不开信息系统的支撑，不仅如此，政府会计对信息系统的要求更高。美国各政府部门不是独立的会计主体，只是政府整体这一会计主体的组成部分，最终由财政部门代表政府整体编制政府年度综合财务报告，这就要求各政府部门运用统一的会计信息系统，以便数据的传输和汇总。此外，由于政府会计既要提供满足预算控制需求的信息，还要全面反映政府受托责任，因此涉及不同会计基础之间的数据转换和调整，这也需要借助信息系统来完成。在培训期间我们了解到，目前美国地方政府都开发并使用各政府部门统一核算的会计系统。例如，加州奥克兰市耗资2000万美元开发了财政部门和其它政府部门共同使用的、大集中的政府会计管理信息系统，财政部门通过该系统能监控政府各部门每一笔收支明细情况，并自动记入相应的账户。

四、美国政府会计对我国的启示

我国目前正在对实行政府会计改革进行积极研究和探索，美国政府会计管理与改革的做法和经验给我们带来一些有益的启示和借鉴。主要有以下几方面：

（一）实行政府会计改革要转变思想，统一认识。

美国州和地方政府会计从20世纪30年代开始要求部分事项采用权责发生制，1996年政府会计准则委员会在发布的第34号政府会计准则中要求，州和地方政府编制以完全权责发生制为基础的政府整体财务报告。联邦政府会计从1990年开始实行从现金制向权责发生制转变，国会通过《首席财务官法案》要求24个较大的部门采用权责发生制核算。2002年国会通过法案要求所有联邦部门全部实施权责发生制，但是到目前为止，许多部门还没有真正完成这种转变，有些部门虽然采用权责发生制编制财务报告，但报告并不准确，审计部门无法对其出具审计意见。美方认为，这种转变面临的最大阻力在于思想认识不统一，许多政府部门财务经理对于采用现金制还是权责发生制核算方式存在异议，这说明政府会计改革是一项复杂的系统工程，不仅政策性强，技术要求高，而且涉及面广，可以说政府会计改革不只是一个会计技术变革问题，更多地关系到政府管理理念的转变和政治决策。这也提示我们，转变思想、统一认识对于政府会计改革的顺利有效实行尤为重要。我们在加强政府会计改革的基础性研究等前期准备工作的同时，与有关方面尤其是决策层对实行政府会计改革达成共识至关重要。

（二）实行政府会计改革要兼顾预算控制和反映政府受托责任的双重目标

政府会计采用权责发生制基础有利于全面完整地反映政府资产、负债等财务状况，合理安排政府预算，提高政府财务管理水平以及全面反映政府受托责任。但其难以直观反映政府现金流入流出情况，而收付实现制基础更容易获得政府现金流入和流出的信息，便于预算控制。在实际工作中，美国在政府日常会计核算中采用收付实现制（个别事项同时采用收付实现制和权责发生制记录），每月提供以收付实现制为基础的收入支出报表，但在年末则按要求调整编制以权责发生制为基础的报告并对外公布。这种做法既便于预算控制，又能全面地反映政府受托责任。我国的现实情况是，预算会计制度能较好地满足预算管理需求，但对于政府的资产、负债等财务状况反映的不够完整、全面，不能充分反映政府的受托责任。根据美国的经验，我国也可借鉴美国的做法，在日常核算中以收付实现制为基础，年末对外提供财务报告时适度调整为权责发生制基础，比如对政府的产权、债权、债务等事项采用权责发生制基础报告。

（三）实行政府会计改革要考虑建立政府财务报告制度

政府财务报告是政府会计信息的载体，也是披露政府会计综合信息的一种规范化方式。美国政府会计改革始终是围绕政府财务报告这一核心进行的，政府会计准则也都是围绕政府财务报告问题展开。随着我国市场经济的发展和公共财政体制的不断健全与完善，现有的政府决算报告制度难以满足各方面使用者的需求，应建立更加全面的政府财务报告制度，增加政府活动的透明度。根据美国经验，建立政府财务报告制度需要界定政府财务报告的使用者和政府财务报告目标，设计规范的政府财务报告编制准则，明确政府财务报告主体，并正确设定政府会计的核算范围，规定政府财务报告的主要内容；同时还需要建立与之配套的审计制度，以保证政府财务报告信息的可靠性。我们认为，我国实行政府会计改革也应围绕政府财务报告这一核心内容进行，着手研究建立政府财务报告制度的相关问题。

（四）实行政府会计改革需要强大、统一的信息系统支撑

政府会计改革是一个庞大的系统工程，仅政府年度综合财务报告的编制，就需要在获得政府各部门的财务数据的基础上，通过大量数据调整、合并等技术处理才能完成。据美国加州财政部门官员介绍，州政府综合年度财务报告（CAFR）是由一个专门的机构——州审计官（state controller）负责编制，这个机构共有上千名工作人员，使用加州会计和报告系统（CALSTARS）来编制州政府综合年度财务报告。尽管如此，在州财政年度结束后通常需要4—6个月时间才能编制完成报告并对外公布。由此可见，如果缺乏统一、高效的计算机信息系统支撑，政府会计改革实施将非常困难。所以建立统一的计算机系统，对于推行政府会计改革十分必要。美国联邦政府会计改革之初，各部门都使用的系统很不统一，给改革造成困难，目前联邦政府会计系统已由原来的15个减少到5个，大大提高了统一性。相对我国政府级次和政府单位数量较多的实际情况，若要编制政府整体财务报告必须借助强大的、统一的信息系统支撑。

（五）实行政府会计改革应有相应的培训机制

政府会计从收付实现制向权责发生制的转变，对政府会计人员的业务水平提出了更高要求，也提出政府对相关会计人员提供培训以满足权责发生制政府会计需要的需求。美国有一个专门为政府财务经理、会计人员提供培训、考试的服务机构——美国政府会计师协会（AGA）。该协会属于非营利组织，有权颁发政府财务经理证书（CGFM）（该证书只有通过协会组织的考试才能获得。美国并不要求政府会计人员必须取得该证书，但由于政府财务经理证书被社会广泛认可，拥有这一证书证明有良好的专业背景，增强就业竞争力）。我国目前实行的是以收付实现制为基础的预算会计制度，技术要求较低，但是如果引入权责发生制，则需要掌握较高的会计专业知识，势必同样需要对现有会计人员开展大量的培训工作，所以，必须考虑应有相应的培训机制，定期对政府会计人员进行培训，开展后续教育，提高政府会计人员的从业素质和水平，以满足政府财务管理的要求。

                                                                                二00六年